Superodpočet na výskum a vývoj síce znižuje základ dane podľa zákona o dani z príjmov, ale pri výpočte dorovnávacej dane sa prejavuje ako položka znižujúca efektívnu daňovú sadzbu, čím môže spôsobiť vznik dorovnávacej dane. Ak spoločnosť využíva superodpočet a tým výrazne zníži splatnú daň, jej efektívna sadzba môže klesnúť pod minimálnu sadzbu 15 %, čo znamená, že úspora zo superodpočtu bude fakticky „zneutralizovaná“ dorovnávacou daňou. V praxi to znamená, že superodpočet síce zostáva dostupnou úľavou, ale pri podnikoch patriacich do skupín nad 750 mil. € sa jeho benefit znižuje, lebo zákon o dorovnávacej dani časť úspory vykompenzuje dodatočnou platbou dorovnávacej dane.
Zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani, účinný od 31. decembra 2023, zavádza na Slovensku pravidlá minimálneho globálneho zdanenia podľa Smernice EÚ a pravidiel OECD, známych tiež ako Pillar II. Zákon o dorovnávacej dani sa vzťahuje na základné subjekty usadené v SR (dcérske spoločnosti, stále prevádzkarne), patriace do nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín, ktorých ročné konsolidované výnosy presahujú 750 miliónov EUR v najmenej dvoch zo štyroch účtovných období predchádzajúcich analyzovanému obdobiu. Tieto spoločnosti zaplatia dorovnávaciu daň poprvý krát za zdaňovacie obdobie 2024, a to v daňovom priznaní a oznámení do 30. júna 2026.
Základným konceptom zákona, je že v prípade, ak je efektívna sadzba dane základných subjektov nižšia ako 15 %, potom je potrebné odviesť dorovnávajúciu daň zodpovedajúcu tomuto rozdielu. Pri výpočte efektívnej sadzby sa používajú dva ukazovatele:
- upravené zahrnuté dane, ktoré predstavujú splatnú daň z príjmov a upravenú odloženú daň z príjmov korigované o úpravy vymedzené v zákone o dorovnávacej dani.
- čistý oprávnený príjem (alebo strata), ktorý vychádza z výsledku hospodárenia spoločnosti upraveného podľa pravidiel uvedených v § 5 až 15 zákona.
Efektívna sadzba dane = suma upravených zahrnutých daní základných subjektov / čistý oprávnený príjem základných subjektov
Interakcia superodpočtu a dorovnávacej dane
Slovenská legislatíva dlhodobo podporuje výskum a vývoj prostredníctvom superodpočtu nákladov, ktorý umožňuje spoločnostiam v roku 2025 dodatočne znížiť základ dane o 100 % výdavkov vynaložených na výskumno-vývojové aktivity. Uplatnenie superodpočtu znižuje základ dane, a tým aj splatnú daň z príjmov:
Daňová povinnosť = (Základ dane – superodpočet) × sadzba dane
Keďže upravené zahrnuté dane vychádzajú z reálne splatnej dane po uplatnení všetkých odpočtov, superodpočet môže spôsobiť, že efektívna sadzba dane podľa pravidiel dorovnávacej dane bude nižšia ako 15 %. To môže nastať najmä v situáciách, keď spoločnosť investuje významnú časť svojho zisku do výskumu a vývoja a tým výrazne zníži svoj daňový základ.
Vylúčenie príjmov na základe ekonomickej podstaty
Aby sa eliminoval nežiaduci efekt, že podpora investícií znižuje efektívnu sadzbu pod 15 %, zákon o dorovnávacej dani v § 23 obsahuje mechanizmus vylúčenia príjmov na základe ekonomickej podstaty. Príjmy na základe ekonomickej podstaty sa za zdaňovacie obdobie 2024 vypočítavajú ako 9,8 % z vybraných mzdových nákladov a 7,8 % z účtovnej hodnoty hmotného majetku nachádzajúceho sa v SR (tzv. substance based income exclusion). Toto percento je v rokoch 2023-2032 variabilné s klesajúcou tendenciou podľa tabuľky nižšie. Cieľom je poskytnúť výnimku zo zdanenia tým základným subjektom, ktoré pri výkone ekonomických aktivít disponujú v SR adekvátnym personálnym a majetkovým vybavením.
| Suma vylúčených príjmov na základe ekonomickej podstaty | ||
| zdaňovacie obdobie | z vybraných mzdových nákladov | z účtovnej hodnoty hmotného majetku |
| 2023 | 10 % | 8,0 % |
| 2024 | 9,8 % | 7,8 % |
| 2025 | 9,6 % | 7,6 % |
| 2026 | 9,4 % | 7,4 % |
| 2027 | 9,2 % | 7,2 % |
| 2028 | 9,0 % | 7,0 % |
| 2029 | 8,2 % | 6,6 % |
| 2030 | 7,4 % | 6,2 % |
| 2031 | 6,6 % | 5,8 % |
| 2032 | 5,8 % | 5,4 % |
Ak má spoločnosť na Slovensku skutočnú ekonomickú prítomnosť a činnosť (zamestnanci, majetok), časť jej zisku, ktorý vstupuje do výpočtu efektívnej sadzby dane, sa vylúči z výpočtu, odpočítajú sa uznané mzdové náklady a uznaný hmotný majetok, čím sa zvýši finálna efektívna sadzba dane. Ak je však daňová úľava zo superodpočtu výrazne vyššia než účinok tohto vylúčenia, napríklad pri vysokých nákladoch na výskum a vývoj, no nízkom objeme pracovnej sily alebo majetku, efektívna sadzba môže stále klesnúť pod hranicu 15 %, čo vyvolá povinnosť odviesť dorovnávaciu daň.
Kalkulačka na dorovnávajúcu daň
Zjednodušenia a úľavy: Bezpečné prístavy
Zákon okrem iného obsahuje aj určité výnimky a zjednodušenia vo forme tzv. bezpečných prístavov. Jednou je výnimka na základe malého rozsahu (de minimis), ktoré môžu základné subjekty v SR uplatniť, ak ich priemerné oprávnené výnosy sú nižšie ako 10 mil. EUR a zároveň priemerný oprávnený príjem alebo strata nepresahuje 1 mil. EUR.
Ďalšou možnosťou je výnimka založená na kvalifikovanej správe DAC4/CbCR. Tá môže byť uplatnená vtedy, ak výnosy v správe nepresiahnu 10 mil. EUR a zisky alebo straty nepresiahnu 1 mil. EUR, zároveň ak zjednodušená efektívna sadzba dane dosiahne min. 15 % v roku 2024 (16 % v roku 2025, 17 % v roku 2026), alebo ak je zisk pred zdanením nižší alebo rovný vylúčenému príjmu vypočítanému na základe ekonomickej podstaty. Táto výnimka má zatiaľ prechodný charakter a je možné ju využiť na účtovné obdobia začínajúce od 31. decembra 2023 do 31. decembra 2026 s najneskorším koncom zdaňovacích období 31. júla 2028.
Potrebujete viac informácií alebo sa chcete poradiť?
Kým superodpočet podporuje rozvoj inovácií vďaka investíciám do výskumu a vývoja, dorovnávacia daň má zabezpečiť minimálnu úroveň zdanenia pre veľké medzinárodné skupiny. Ich vzájomná interakcia si vyžaduje zvýšenú pozornosť a starostlivé plánovanie zo strany dotknutých spoločností. Ak si nie ste istí, či efektívna sadzba vašej spoločnosti spĺňa hranicu 15 %, radi vám poskytneme odborné poradenstvo a pomôžeme vám s komplexnou daňovou analýzou.
