Čo hovoria čísla za rok 2024?

Daňová úspora podnikov za rok 2024, ktorú dosiahli vďaka uplatneniu superodpočtu, sa ustálila na úrovni 56,47 mil. €. V porovnaní s minulým rokom (54,12 mil. €) pozorujeme mierny rast o 4,34 %, ktorý môže na prvý pohľad pôsobiť pozitívne. Keď však tento nástroj skúmame do hĺbky a berieme do úvahy aj vývoj v ekonomike, je na mieste hovoriť o jeho stagnácii. Prečo?

Pri interpretácii tohto vývoja je dôležité pripomenúť, že superodpočet sa počíta z nominálnych oprávnených nákladov. Ak rastú mzdy a ceny vstupov, rastie aj základ pre superodpočet, čiže aj vykázaná daňová úspora, a to aj bez reálneho nárastu objemu výskumu a vývoja.

V roku 2024 bola priemerná inflácia na úrovni 2,8 % a ovplyvnila najmä nárast cien materiálu, energií a služieb. Zároveň sme pozorovali aj výraznejší nárast priemernej nominálnej mzdy v hospodárstve o 6,6 %.  V tomto kontexte preto vnímame medziročný rast superodpočtu ako signál stagnácie nástroja a ide skôr o odraz nárastu cien služieb, materiálu a práce.

Rozdelenie podpory podľa sektorov: vedie IT

Z pohľadu objemu podpory (výšky úľavy) vedie IT sféra, ktorá má obrovský potenciál najmä s príchodom AI do podnikov, nasleduje chémia a plasty.

Pri detailnejšom pohľade na štruktúru uplatneného superodpočtu však vidíme, že významná časť daňovej úspory je koncentrovaná v prvej desiatke podnikov, ktorá predstavuje približne 36 % celkovej podpory a top 20 firiem takmer polovicu (48 %).

To naznačuje, že superodpočet dnes využívajú najmä podniky, ktoré majú výskum a vývoj systematicky integrovaný do svojich procesov a zároveň zvládnutú aj jeho administratívnu a metodickú stránku. Menšie a stredné podniky síce nástroj využívajú, no často v nižších objemoch alebo nepravidelne, pretože jeho uplatnenie je pre ne organizačne a procesne náročné.

Je superodpočet na výskum a vývoj stále efektívny nástroj? Áno, ale potrebuje impulz

Superodpočet nákladov stále patrí k najefektívnejším daňovým nástrojom podpory výskumu a vývoja na Slovensku. Počet subjektov, ktoré si ho uplatňujú, v poslednom období kulminuje na približne rovnakej úrovni. Pri medziročnom porovnaní vidíme, že v roku 2024 sa v zozname objavilo 139 podnikov, ktoré sa v zozname pre rok 2023 nenachádzali. Z toho 97 podnikov bolo úplne nových a uplatnili si superodpočet prvýkrát, zatiaľ čo 42 podnikov sa do zoznamu vrátilo po prestávke a uplatňovali ho už v minulosti. Zároveň však zo zoznamu medziročne vypadlo 129 podnikov.

Dôvodov môže byť viacero. Jednou z možností je, že firma v danom roku vykázala daňovú stratu alebo nemala dostatočný základ dane, takže si odpočet nevie uplatniť v plnej výške. Superodpočet totiž nefunguje ako daňová vratka. Neuplatnenú časť si však môže preniesť do nasledujúcich zdaňovacích období.

Zároveň však vidíme, že dynamika nástroja spomalila. Ak má mať superodpočet v ďalších rokoch výraznejší dopad na konkurencieschopnosť slovenských firiem, bude potrebovať nový impulz, ktorým by mohla byť zmena výšky sadzby, paušalizácia režijných výdavkov alebo možnosť uplatniť vybrané služby ako spôsobilé náklady.

Za spomenutie určite stojí fakt, že v susednom Česku sa pre zdaňovacie obdobia začínajúce v roku 2026 zvyšuje sadzba zo 100 % na 150 % oprávnených nákladov, a to do limitu 50 mil. CZK (nad limitom sa uplatňuje štandardných 100 %). O zmenách v superodpočte v Česku sme písali aj v našom predchádzajúcom článku tu. V Poľsku zase od 1. 1. 2022 umožňuje legislatíva pri nákladoch na zamestnancov zapojených do projektov VaV uplatniť odpočet až 200 % osobných nákladov, ktoré pritom v praxi zvyknú tvoriť významnú časť superodpočtu.

Na Slovensku aktuálne pozorujeme zotrvačnosť. Firmy, ktoré si procesy nastavili v rokoch vyššej sadzby, v nich pokračujú, no celkový nominálny rast už do veľkej miery kopíruje rast vstupov (mzdy, materiál, energie). Zmeny v daňovej oblasti v roku 2025 (najmä zavedenie sadzby dane 24 % pre firmy s výnosmi nad 5 mil. €) môžu pri výpočte úspory viesť k jej ďalšiemu nárastu, aj bez navýšenia reálneho objemu výskumu a vývoja.

Z pohľadu ďalšieho vývoja bude kľúčové, či dôjde k legislatívnym zmenám v oblasti superodpočtu nákladov na výskum a vývoj. Práve tie môžu prispieť k tomu, aby sa nástroj opäť stal dynamickým prvkom podpory podnikov na Slovensku. V opačnom prípade ostane stabilným, no stagnujúcim nástrojom.

Metodika spracovania štatistických údajov

Zdroj dát: Zoznam daňových subjektov s odpočtom výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c ods. 8.

Zaradenie do obdobia 2024: Do obdobia 2024 zaraďujeme subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie kedykoľvek v priebehu kalendárneho roku 2024. Subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie napr. 1. 12. 2024 a končí 30. 11. 2025, sú metodicky priradené k obdobiu 2024, pričom ich údaje môžu byť zverejnené neskôr (napr. až v priebehu roka 2026).

Korekcie v čase: V zoznamoch sa môžu objaviť subjekty, ktoré cez dodatočné daňové priznanie spätne upravili výšku uplatneného superodpočtu. Z toho dôvodu sa dá predpokladať, že dáta sa môžu v budúcnosti mierne zmeniť.

Poznámka k „reálnej podpore“: Superodpočet znižuje základ dane; v praxi sa jeho využitie prejaví len do výšky kladného základu dane (po zohľadnení pravidiel o odpočte daňovej straty). Ak firma nemá dostatočný základ dane, môže si neuplatnenú časť preniesť do ďalších zdaňovacích období, čo sa môže prejaviť v zozname až neskôr.

Ing. Martina Ilončiaková
Ing. Mgr. Martin Gondár
SmarTech Solutions SK, s.r.o.

Kľúčové dáta za rok 2023 (k 11.12.2024)

• Celková suma superodpočtu dosiahla hodnotu 229,1 mil. €, čo predstavuje daňovú úľavu 48,1 mil. € (konečnú úľavu za rok 2023 odhadujeme približne na 54,2 mil. €).
• Superodpočet na výskum a vývoj si uplatnilo 521 podnikov (konečný počet podnikov za rok 2023 odhadujeme v počte 540).
• Celkový počet realizovaných projektov výskumu a vývoja bol 1541 (konečný počet realizovaných projektov za rok 2023 odhadujeme v počte 1 600).

Chcete zistiť, či aj vaša firma môže čerpať superodpočet?

Neváhajte sa s nami poradiť – radi vám pomôžeme.

Ing. Mgr. Martin Gondár
SmarTech Solutions SK, s.r.o.

Finančná správa na štvrťročnej báze zverejňuje a dopĺňa zoznam subjektov, ktoré si v daňovom priznaní uplatňujú odpočet nákladov na výskum a vývoj. Zverejnené zoznamy už obsahujú väčšinu subjektov, ktoré si uplatnili superodpočet za rok 2023. Očakávame, že v najbližších 6 mesiacoch pribudne do obdobia 2023 ďalších približne 30 podnikov, ktoré sa v zozname objavia až neskôr. Toto oneskorenie je spôsobené najčastejšie kvôli posunutému zdaňovaciemu obdobiu alebo posunutému termínu podania daňového priznania.

Kľúčové dáta za rok 2023 (k 15.9.2024)

• Celková suma superodpočtu dosiahla hodnotu 189,1 mil. €, čo predstavuje daňovú úľavu 39,7 mil. € (konečnú úľavu za rok 2023 odhadujeme približne na 50 mil. €)
• Superodpočet na výskum a vývoj si uplatnilo 431 podnikov (konečný počet podnikov za rok 2023 odhadujeme v počte 461)
• Celkový počet realizovaných projektov výskumu a vývoja bol 1309 (konečný počet realizovaných projektov za rok 2023 odhadujeme v počte 1490)

Stagnácia v počte podnikov uplatňujúcich superodpočet

Celkový počet podnikov s uplatneným superodpočtom medziročne nerastie, aj keď v roku 2023 uplatnilo superodpočet 74 nových subjektov, ktoré doteraz superodpočet nikdy neuplatnili. V roku 2022 uplatnilo superodpočet celkovo 469 podnikov. V roku 2023 je zatiaľ potvrdených 431, pričom očakávame, že ešte pribudne ďalších 30 subjektov, ktoré sa v zoznamoch objavia neskôr. Môžeme konštatovať, že dochádza k stagnácií. Rok 2023 bol špecifický tým, že viacero firiem nemalo z čoho superodpočet odpočítať, a preto si žiadnu daňovú úľavu neuplatnilo.

Stagnácia v čerpaní superodpočtu

Celkový objem čerpania daňových úľav pre podporu výskumu a vývoja tiež nerastie. Zatiaľ sme dokázali zo zoznamu FSSR spočítať čerpanie v roku 2023 na úrovni 39,7 mil. €. V porovnaní s rokom 2022 a čerpaním 46,2 mil. € je to na prvý pohľad pokles. Údaje roku 2023 sú však stále neúplne a na základe minulých rokov predpokladáme, že výška konečnej daňovej úľavy 2023 sa môže vyšplhať až na 50 mil. €. Vzhľadom na infláciu cien tovarov a služieb (10,5 %) a rast ceny práce v priemysle (10,1 %) je mierny nárast uplatnenia daňovej úľavy prirodzený a hovorí skôr o stagnácií vynakladania výdavkov do oblasti výskumu a vývoja.

Superodpočet ako plošný nástroj podpory výskumu a vývoja

Superodpočet i naďalej využívajú podniky všetkých veľkostí. Čo sa týka počtu subjektov, malé podniky síce tvorili v roku 2023 najväčšiu časť so 154 podnikmi (35,7 % z celkového počtu podnikov), ale čerpali len 16,7 % z celkového objemu.

Najväčšie čerpanie superodpočtu už tradične pripadá na veľké podniky s celkovou daňovou úľavou vo výške 23,3 mil. €. Iba 50 veľkých podnikov (11,6 % z celkového počtu podnikov) si teda uplatnilo až 58,7 % z celkového objemu superodpočtu.

Najväčšími poberateľmi superodpočtu boli tradične veľké spoločnosti. SLOVNAFT si uplatnil najviac – 5,4 mil. €, nasledovaný spoločnosťami ESET, MTS, Continental Matador Rubber a Saneca Pharmaceuticals. Týchto 5 podnikov spoločne získalo 13,6 mil. €, čo predstavuje 34,2 % z celkového objemu superodpočtu.

Medzi odvetviami vedú chémia a plasty, v rámci krajov sa najviac čerpá v Bratislavskom

Najväčší podiel na čerpaní má odvetvie chémia a plasty s 25,3 %, do ktorého spadajú až 3 spoločnosti z top 5 poberateľov superodpočtu (SLOVNAFT, Continental Matador Rubber a Saneca Pharmaceuticals). Nasledujú informačné technológie s 21,7 %, strojárstvo s 19,5 %, elektrotechnika s 10,5 %, a automobilový priemysel s 5,7 %.

Geograficky jednoznačne vedie Bratislavský kraj s 45,1 %, aj zásluhou spoločnosti SLOVNAFT a silnému zastúpeniu IT spoločnosti. Nasleduje Trenčiansky kraj s 14,5 % podielom a Žilinský kraj s 14,3 %.

Zhodnotenie výsledkov čerpania superodpočtu v roku 2023

Môžeme konštatovať, že dochádza k stagnácií v uplatňovaní superodpočtu výdavkov na výskum a vývoj. Celkový počet podnikov ani celkové čerpanie daňovej úľavy sa medziročne nemení. Očakávame, že čísla za rok 2023 sa ešte zvýšia, ale hodnota čerpanej daňovej úľavy pravdepodobne nedosiahne rekordný rok 2021, kedy podniky využili až 58,8 mil. € vďaka sadzbe superodpočtu na úrovni 200 %.

V dôsledku vyššej sadzby superodpočtu na výskum a vývoj v rokoch 2020 a 2021 boli sumy čerpania superodpočtu vyššie, avšak nie každý subjekt mal dostatočný daňový základ na odpočítanie celej tejto čiastky. Vďaka možnosti prenesenia superodpočtu do ďalších zdaňovacích období je pravdepodobné, že sa tieto prenesené odpočtové vankúše odzrkadľujú aj vo výsledkoch za rok 2023. Z verejne dostupných dát žiaľ nie je možné vyhodnotiť, aká časť superodpočtu bola prenesená z minulých rokov a koľko superodpočtu bolo uplatneného na základe výdavkov roku 2023. Každopádne treba počítať s tým, že údaje z roku 2023 obsahujú aj tieto prenesené sumy odpočtu z minulých rokov.

Rok 2023 navyše priniesol 74 nových podnikov, ktoré využili superodpočet po prvýkrát. Potom je potrebné sa spýtať, prečo subjekty uplatňujúce superodpočet v minulosti už nepokračujú čerpaní tejto daňovej podpory? Odpoveďou je hlavne to, že subjekty v strate si superodpočet prenesú do ďalších rokov a v zozname FSSR s uplatneným superodpočtom nefigurujú. Vo viacerých krajinách OECD (celkovo 21 v roku 2022) je bežné, že daňovú úľavu na R&D môžu firmy nárokovať ako daňovú vratku. Zavedenie možnosti refundácie superodpočtu by veľmi podporilo najmä inovatívne start-upy, malé a stredné podniky.

V roku 2024 očakávame, že podniky budú pokračovať v čerpaní superodpočtu, pričom sa môžeme stretnúť s miernym nárastom záujmu v dôsledku stabilizácie makroekonomických podmienok. Rast hrubého domáceho produktu by mal stúpnuť z 1,1 %  v roku 2023 na 2,1 % v 2024 a inflácia by sa mala ustáliť na 3,4 % oproti 11 % v roku 2023 ¹. V roku 2024 by mali mať firmy lepšie podmienky na to, aby mali z čoho odpočítavať superodpočet.

Metodika spracovania štatistických údajov

Spracovanie údajov vychádza z predpokladu, že do obdobia 2023 patria všetky subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie kedykoľvek v priebehu kalendárneho roku 2023. Subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie napr. 1.12.2023 a končí 30.11.2024, budú zahrnuté stále do obdobia 2023, pričom ich výsledky môžu byť zverejnené až v júni 2025. Hlavným východiskom tejto metodiky je skutočnosť, že subjekty si uplatňujú superodpočet podľa tých pravidiel, ktoré sú platné v deň, kedy im začína zdaňovacie obdobie. A legislatívne podmienky superodpočtu na výskum a vývoj sa menia vždy k prvému dňu kalendárneho roka.

V zoznamoch Finančnej správy SR zverejnených počas kalendárneho roka 2024 sa vyskytlo niekoľko subjektov, ktoré si dodatočným daňovým priznaním spätne menili výšku uplatneného superodpočtu na výskum a vývoj. Dá sa predpokladať, že tento trend bude pokračovať aj v roku 2025. Preto je možné, že údaje z tohto spracovania dát sa môžu v budúcich rokoch mierne pozmeniť.

Uplatnený superodpočet v období 2023 však môže byť ešte vyšší, ako je uvedené vo zverejnenom zozname Finančnej správy SR. Subjekt si totiž môže odpočítať v danom roku maximálne toľko, aký má daňový základ pre výpočet dane z príjmu. V prípade nízkeho základu dane si podniky môžu superodpočet preniesť do ďalších 5 zdaňovacích období. To sa v objeme čerpania objaví však až v nadchádzajúcich obdobiach.

Ing. Mgr. Martin Gondár
SmarTech Solutions SK, s.r.o.

Finančná správa SR doplnila dňa 15.3.2024 zoznam subjektov s odpočtom nákladov na výskum a vývoj. Podľa dostupných údajov celkový počet subjektov, ktoré v roku 2022 využili superodpočet na výskum a vývoj, dosiahol 453, pričom bolo realizovaných 1 335 projektov výskumu a vývoja. Celková suma superodpočtu za rok 2022 tak dosiahla 190,3 mil. €, čo predstavuje daňovú úľavu vo výške takmer 40,0 mil. €. Tento zoznam by už mal obsahovať drvivú väčšinu subjektov, ktoré si v roku 2022 uplatnili superodpočet na výskum a vývoj, aj keď nie je vylúčené, že ešte zopár subjektov pribudne v júnovom zozname.

Čerpanie superodpočtu medziročne pokleslo o 31,8 %

Z uvedeného zoznamu vyplýva, že celková podpora výskumu a vývoja formou superodpočtu v roku 2022 klesla o 31,8 % – z 58,6 mil. € na 40,0 mil. €. Počet subjektov uplatňujúcich superodpočet sa oproti roku 2021 znížil z 507 na 453 (10,7 % pokles) a počet realizovaných projektov výskumu a vývoja klesol z 1 446 na 1 335 (7 % pokles).

Čo môže byť príčinou poklesu celkového čerpania superodpočtu na výskum a vývoj v roku 2022?

Hlavnou príčinou zníženej miery čerpania superodpočtu je pokles sadzby superodpočtu. Po rokoch 2020 a 2021, kedy sadzba dosahovala hodnotu až 200 %, bola v roku 2022 skresaná na 100 %. Zoznam Finančnej správy SR síce ešte môže byť doplnený malým počtom subjektov v júni 2024, avšak táto skutočnosť by už nemala mať významný vplyv na výsledky čerpania superodpočtu, a teda k hodnotám z roku 2021 sa už nepodarí priblížiť.

Podľa aktuálneho Zoznamu Finančnej správy SR tvoria päticu najväčších poberateľov superodpočtu na výskum a vývoj v roku 2022 spoločnosti SLOVNAFT, Železiarne Podbrezová, U. S. Steel Košice, PCA Slovakia a rychlotest-covid. Tieto subjekty si uplatnili spolu 15,7 mil. €, čo predstavuje 39,4 % z celkového balíka daňovej úľavy.

Superodpočet stále využívajú podniky všetkých veľkostí

Superodpočet je plošný nástroj podpory výskumu a vývoja, ktorý naďalej využívajú podniky všetkých veľkostí. Výhodou superodpočtu je jeho nárokovateľnosť a administratívne jednoduchšia agenda oproti čerpaniu z iných externých zdrojov na výskum a vývoj.

Najväčší podiel pri čerpaní superodpočtu na výskum a vývoj majú veľké podniky, čo je úplne prirodzené vzhľadom na to, že investujú do projektov väčšieho rozsahu v porovnaní s malými podnikmi a mikropodnikmi. V roku 2022 si 47 veľkých podnikov (10,4 % z celkového počtu subjektov) uplatnilo spolu takmer 22,8 mil. €, čo predstavuje 57,0 % podiel z celkovej úspory.

Počet subjektov s uplatneným superodpočtom medziročne klesol vo všetkých kategóriách

Celkový počet podnikov poberajúcich superodpočet v roku 2022 medziročne klesol o 54 subjektov (10,7 %). Najvyšší percentuálny pokles (21,7 %) nastal v kategórii veľkých podnikov, a to o 13 subjektov. V kategórii stredných podnikov je medziročný pokles na úrovni 8,5 % (o 9 subjektov menej) a v kategórii malých podnikov 9,7 % (o 18 subjektov menej). Oproti roku 2021 ubudlo len 10 mikropodnikov, čo predstavuje 6,7 % pokles v roku 2022.

Najvyššie čerpanie je v odvetví kovovýroba a hutníctvo, v rámci krajov vedie Bratislavský

Prvenstvo z hľadiska rozdelenia na odvetvia už druhý rok patrí kovovýrobe a hutníctvu s 22,7 % podielom z celkového čerpania, a to najmä pričinením Železiarní Podbrezová a U. S. Steel Košice. Na druhom mieste je odvetvie chémia a plasty (18,4 %), vďaka spoločnosti SLOVNAFT – najväčšiemu poberateľovi superodpočtu nákladov na výskum a vývoj v roku 2022 (6,6 mil. €). Nasledujú informačné technológie (15,4 %), strojárstvo (11,9 %) a elektrotechnika (8,4 %).

Z pohľadu geografického rozloženia už štandardne najväčší objem superodpočtu na výskum a vývoj plynie do Bratislavského kraja (41,9 %), aj vďaka spoločnosti SLOVNAFT a silnému zastúpeniu IT spoločností. Druhý v poradí je Banskobystrický kraj s 14,7 %. Nasledujú Košický kraj (12,7 %), Trenčiansky kraj (9,5 %),  Trnavský kraj (9,2 %), Žilinský kraj (6,2 %), a Nitriansky kraj (4,1 %). Na chvoste je Prešovský kraj len s 1,8 %.

Zhodnotenie výsledkov čerpania superodpočtu v roku 2022

Vyhodnotenie aktuálne dostupných údajov (k 15.3.2024) čerpania superodpočtu na výskum a vývoj ukázalo, že zníženie sadzby superodpočtu z 200 % na 100 % v roku 2022 malo negatívny vplyv na celkový počet poberateľov superodpočtu.

V dôsledku vyššej sadzby superodpočtu na výskum a vývoj v rokoch 2020 a 2021 boli sumy čerpania superodpočtu vyššie, avšak nie každý subjekt mal dostatočný daňový základ na odpočítanie celej tejto čiastky. Vďaka možnosti prenesenia superodpočtu do ďalších zdaňovacích období je možné očakávať, že sa tieto prenesené odpočtové vankúše uplatnia až v rokoch 2023 a neskôr. Z verejne dostupných dát žiaľ nie je možné vyhodnotiť, aká časť superodpočtu bola prenesená z minulých rokov a koľko superodpočtu bolo uplatneného na základe výdavkov roku 2022. Každopádne treba počítať s tým, že údaje z roku 2022 obsahujú aj tieto prenesené sumy odpočtu z minulých rokov.

Za rok 2023 očakávame nižšie čerpanie superodpočtu na výskum a vývoj v dôsledku vysokých cien energií, inflácie na úrovni 10,5 % a poklesu domáceho dopytu o 5 % [1]. Tento trend potvrdzujú aj naši klienti, ktorí najmä vplyvom vysokých cien energií vykazujú nízke daňové základy.

Situácia ohľadom energetickej krízy sa však postupne zlepšuje a ekonomika by v roku 2024 mala rásť rýchlejšie. Podľa OECD [2] sa rast hrubého domáceho produktu zrýchli z 1,1 % v roku 2023 na 2,1 % v roku 2024 a inflácia by mala klesnúť na 3,4 %. Na základe toho môžeme predpokladať aj opätovné rozbehnutie čerpania superodpočtu nákladov na výskum a vývoj.

Metodika spracovania štatistických údajov

Spracovanie údajov vychádza z predpokladu, že do obdobia 2022 patria všetky subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie kedykoľvek v priebehu kalendárneho roku 2022. Subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie napr. 1.12.2022 a končí 30.11.2023, budú zahrnuté stále do obdobia 2022, pričom ich výsledky môžu byť zverejnené až v júni 2024. Hlavným východiskom tejto metodiky je skutočnosť, že subjekty si uplatňujú superodpočet podľa tých pravidiel, ktoré sú platné v deň, kedy im začína zdaňovacie obdobie. A legislatívne podmienky superodpočtu na výskum a vývoj sa menia vždy k prvému dňu kalendárneho roka.

V zoznamoch Finančnej správy SR zverejnených počas kalendárneho roka 2023 sa vyskytlo niekoľko subjektov, ktoré si dodatočným daňovým priznaním spätne menili výšku uplatneného superodpočtu na výskum a vývoj. Dá sa predpokladať, že tento trend bude pokračovať aj v roku 2024. Preto je možné, že údaje z tohto spracovania dát sa môžu v budúcich rokoch mierne pozmeniť.

Uplatnený superodpočet v období 2022 však môže byť ešte vyšší, ako je uvedené vo zverejnenom zozname Finančnej správy SR. Superodpočet funguje tak, že subjekt si môže odpočítať v danom roku maximálne toľko, aký má daňový základ pre výpočet dane z príjmu. V prípade nízkeho základu dane si podniky môžu superodpočet preniesť do ďalších 5 zdaňovacích období. To sa v objeme čerpania objaví však až v nadchádzajúcich obdobiach.

Zaznamenali sme, že niektorí z našich klientov sa z neznámych dôvodov nenachádzajú v zoznamoch Finančnej správy SR napriek tomu, že si odpočet v roku 2022 uplatnili. Zverejnené údaje teda nemusia byť kompletné. Na základe nášho podnetu Finančná správa momentálne túto situáciu preveruje.

Ing. Mgr. Martin Gondár
SmarTech Solutions SK, s.r.o.

[1] Zdroj: Štatistický úrad SR
[2] OECD – Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj

Podľa údajov Finančnej správy SR aktualizovaných k 11.12.2023, celkový počet subjektov, ktoré v roku 2022 využili superodpočet na výskum a vývoj, dosiahol 436, pričom bolo realizovaných 1 291 projektov výskumu a vývoja. Celková suma superodpočtu za rok 2022 dosiahla 183,89 mil. €, čo predstavuje daňovú úľavu vo výške takmer 38,6 mil. €. Tento zoznam ešte stále nemusí byť konečný, finálne údaje za rok 2022 by mali byť známe v marci 2024.

Čerpanie superodpočtu medziročne pokleslo o 34,1 %

Z uvedeného zoznamu vyplýva, že celková podpora výskumu a vývoja formou superodpočtu v roku 2022 klesla o 34,1 % – z 58,6 mil. € na 38,6 mil. €. Oproti roku 2021 poklesli aj ďalšie hodnoty, ako počet uplatňujúcich subjektov – z 507 na 436 (14 % úbytok) a počet realizovaných projektov výskumu a vývoja z 1 446 na 1 291 projektov (10,7 % úbytok).

Čo mohlo spôsobiť pokles celkového čerpania superodpočtu na výskum a vývoj v roku 2022?

Hlavnou príčinou zníženej miery čerpania superodpočtu je pokles sadzby superodpočtu. Po 2 úspešných rokoch s atraktívnou sadzbou 200 % bola skresaná na 100 %. Aj keď je zoznam Finančnej správy SR pravdepodobne stále neúplný a v marci 2024 sa v ňom ešte môže vyskytnúť aj zopár veľkých spoločností, nie je však predpoklad, že by čísla dosiahli úroveň z roku 2021.

Podľa aktuálneho Zoznam Finančnej správy SR, 5 najväčších poberateľov superodpočtu na výskum a vývoj v roku 2022 (SLOVNAFT, Železiarne Podbrezová, U. S. Steel Košice, PCA Slovakia a rychlotest-covid) si uplatnilo takmer 15,74 mil. €, čo predstavuje 40,75 % z celkového balíka daňovej úľavy.

Superodpočet stále využívajú podniky všetkých veľkostí

Superodpočet je plošný nástroj podpory výskumu a vývoja, ktorý naďalej využívajú podniky všetkých veľkostí. Výhodou superodpočtu je jeho nárokovateľnosť a administratívne jednoduchšia agenda oproti čerpaniu z iných externých zdrojov na výskum a vývoj.

Čerpanie superodpočtu na výskum a vývoj však nie je rovnomerné. Spolu 46 veľkých podnikov (asi 10,6 % z celkového počtu podnikov) si rozdelilo 22,8 mil. € (59 % z celkovej úspory). Táto skutočnosť je však úplne prirodzená, keďže veľké podniky investujú do projektov väčšieho rozsahu v porovnaní s malými podnikmi a mikropodnikmi.

Počet subjektov s uplatneným superodpočtom medziročne klesol vo všetkých kategóriách

Celkový počet podnikov poberajúcich superodpočet v roku 2022 medziročne klesol o 71 subjektov (14,0 %). Najvyšší percentuálny pokles (23,3 %) nastal v kategórii veľkých podnikov, a to o 14 subjektov. V kategórii stredných podnikov je medziročný pokles na úrovni 14,2 % (o 15 subjektov menej) a v kategórii malých podnikov 13,4 % (o 25 subjektov menej). Oproti roku 2021 ubudlo len 13 mikropodnikov, čo predstavuje 8,7 % pokles v roku 2022.

Najviac peňazí prúdi do kovovýroby a do Bratislavského kraja

Superodpočet najviac využili podniky z oblasti kovovýroby a hutníctva (23,3 %), a to vďaka Železiarňam Podbrezová a U. S. Steel Košice. Nasleduje odvetvie chémia a plasty (19,1 %) s veľkým pričinením spoločnosti SLOVNAFT, ktorá je zároveň najväčším poberateľom superodpočtu nákladov na výskum a vývoj v roku 2022 (vo výške 6,6 mil. €). Ďalšími odvetviami v poradí sú informačné technológie (15,4 %), strojárstvo (11,0 %) a elektrotechnika (8,6 %).

Z pohľadu geografického rozloženia už štandardne najväčší objem superodpočtu na výskum a vývoj plynie do Bratislavského kraja (41,9 %), aj vďaka najväčšiemu poberateľovi SLOVNAFT a silnému zastúpeniu IT spoločností. Druhý v poradí je Banskobystrický kraj s 15,0 %. Nasledujú Košický kraj (13,1 %) Trnavský kraj (8,9 %), Trenčiansky kraj (8,6 %), Žilinský kraj (6,4 %), a Nitriansky kraj (4,2 %). Na chvoste je Prešovský kraj len s 1,8 %.

Zhodnotenie výsledkov čerpania superodpočtu v roku 2022

Vyhodnotenie aktuálne dostupných údajov (k 11.12.2023) čerpania superodpočtu na výskum a vývoj ukázalo, že zníženie sadzby superodpočtu z 200 % na 100 % v roku 2022 malo negatívny vplyv na celkový počet poberateľov superodpočtu. Aj s ohľadom na pokles hospodárskej aktivity v roku 2023 sa dá predpokladať, že tento trend bude pokračovať a počet subjektov uplatňujúcich superodpočet na výskum a vývoj bude naďalej postupne klesať.

V dôsledku vyššej sadzby superodpočtu na výskum a vývoj v rokoch sa 2020 a 2021 boli sumy čerpania superodpočtu vyššie, avšak nie každý subjekt mal dostatočný daňový základ na odpočítanie celej tejto čiastky. Vďaka možnosti prenesenia superodpočtu do ďalších zdaňovacích období je možné očakávať, že sa tieto prenesené odpočtové vankúše uplatnia až v rokoch 2023 a neskôr. Z verejne dostupných dát žiaľ nie je možné vyhodnotiť, aká časť superodpočtu bola prenesená z minulých rokov a koľko superodpočtu bolo uplatneného na základe výdavkov roku 2022. Každopádne treba počítať s tým, že údaje z roku 2022 obsahujú aj tieto prenesené sumy odpočtu z minulých rokov.

Na základe dostupných údajov vychádzajúcich zo zoznamov Finančnej správy SR a porovnania uplatňovania superodpočtu v minulých rokoch, môžeme predpokladať, že v nasledujúcom roku 2023 si bude superodpočet nákladov na výskum a vývoj uplatňovať ešte menej subjektov.

Metodika spracovania štatistických údajov

Spracovanie údajov vychádza z predpokladu, že do obdobia 2022 patria všetky subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie kedykoľvek v priebehu kalendárneho roku 2022. Subjekty, ktorým začína zdaňovacie obdobie napr. 1.12.2022 a končí 30.11.2023, budú zahrnuté stále do obdobia 2022, pričom ich výsledky budú zverejnené až v marci 2024. Hlavným východiskom tejto metodiky je skutočnosť, že subjekty si uplatňujú superodpočet podľa tých pravidiel, ktoré sú platné v deň, kedy im začína zdaňovacie obdobie. A legislatívne podmienky superodpočtu na výskum a vývoj sa menia vždy k prvému dňu kalendárneho roka.

V zoznamoch Finančnej správy SR zverejnených počas kalendárneho roka 2023 sa vyskytlo niekoľko subjektov, ktoré si dodatočným daňovým priznaním spätne menili výšku uplatneného superodpočtu na výskum a vývoj. Dá sa predpokladať, že tento trend bude pokračovať aj v roku 2024. Preto je možné, že údaje z tohto spracovania dát sa môžu v budúcich rokoch mierne pozmeniť.

Uplatnený superodpočet v období 2022 však môže byť ešte vyšší, ako je uvedené vo zverejnenom zozname Finančnej správy SR. Superodpočet funguje tak, že subjekt si môže odpočítať v danom roku maximálne toľko, aký má daňový základ pre výpočet dane z príjmu. V prípade nízkeho základu dane si podniky môžu superodpočet preniesť do ďalších 5 zdaňovacích období. To sa v objeme čerpania objaví však až v nadchádzajúcich obdobiach.

Ing. Mgr. Martin Gondár
SmarTech Solutions SK, s.r.o.